1.1.1995 tarihinden önceki vergilendirme dönemlerinde işlenen kaçakçılık suçları için kesilmesi gereken cezada ve yapılacak uzlaşmada, 4008 S. Kanunla V.U.K.'nun ceza ve uzlaşma hükümlerinde yapılan değişikliklerin dikkate alınıp alınmayacağı hakkında.

İlgide kayıtlı yazınızın incelenmesinden anlaşıldığına göre, İliniz Kalekapı Vergi Dairesi mükelleflerinden ............................... Anonim Şirketinin 1994 takvim yılı hesaplarının incelenmesi sonucu düzenlenen 5.10.1995 gün ve 95/39-48 sayılı vergi inceleme raporuna istinaden 1995 yılına ilişkin olarak kaçakçılık cezalı kurum geçici vergisi tarhiyatı yapılmıştır.

Mükellef kurum, bu cezalı tarhiyata karşı uzlaşma talebinde bulunmuş defterdarlığınızca da 1995 yılına ait kurum geçici vergisi ve kaçakçılık cezasının, 4008 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununun uzlaşma hükümlerinde yapılan değişiklik uyarınca uzlaşma kapsamına girip girmediği hususunda duraksamaya düşülerek konu Bakanlığımıza intikal ettirilmiştir.

Bilindiği üzere, Vergi Usul Kanununun 344. maddesi 4008 sayılı Kanunun 13. maddesiyle yeniden düzenlenmiş ve 1.1.1995 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir.

Yapılan bu değişiklikle,kaçakçılık suçu mükellef veya sorumlu tarafından kasten vergi ziyanına sebebiyet verilmesi olarak tanımlanmış ve maddede 6 bent halinde sayılan fiillerle vergi ziyanına sebebiyet verildiği hallerde kastın varlığı kabul edilmiştir.

Yine 4008 sayılı Kanunun 22.maddesi ile Vergi Usul Kanununun Uzlaşma Müessesesi ile ilgili Ek 1. ve Ek 11. maddelerinin birinci fıkraları değiştirilerek;l.1.1995 tarihinden sonraki dönemlerde işlenen kaçakçılık suçları nedeniyle tarh edilecek vergi ve kaçakçılık cezası; tarhiyat sonrası ve tarhiyat öncesi uzlaşma kapsamından çıkarılmıştır.

Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, l.1.1995 tarihinden önceki vergilendirme dönemlerinde işlenen kaçakçılık suçları için ceza kesilmesinde ve yapılacak kaçakçılık cezalı tarhiyatların uzlaşma hükümlerine gõre değerlendirilmesinde, kaçakçılık fiillerinin işlendiği tarihte geçerli olan ceza ve uzlaşma hükümlerinin dikkate alınması gerekmektedir.

Ayrıca, 344. maddenin 1-6 numaralı bentlerinde sayılan ve 1.1.1995 tarihinden önce işlenen kaçakçılık suçlarının, bu tarihten sonraki vergilendirme dönemlerinde de vergi ziyanına neden olmaları halinde , tarh edilecek vergi ve kaçakçılık cezası için vergi ziyanına sebep olan fiilin işlendiği dõnemde geçerli olan uzlaşma hükümleri dikkate alınacaktır.

Bu itibarla, 1994 takvim yılı hesaplarının incelenmesi sonucu 344. maddenin 1-6 numaralı bentlerinde yazılı fiillerden birisi ile vergi ziyanına sebebiyet verildiğinin tespiti halinde tarh edilecek vergi ve kaçakçılık cezası; vergi ziyanına sebep olan fiilin işlendiği dönemde geçerli olan uzlaşma hükümleri dikkate alınarak tarhiyat öncesi ve tarhiyat sonrası uzlaşmaya konu olabilecektir.

1994 takvim yılı kurumlar vergisi matrahında 344.maddenin 1-6 numaral bentlerinde yazılı kaçakçılık suçlarından birisinin işlenmesi sonucu ortaya çıkan matrah farkının 1995 yılı kurum geçici vergisi matrahını etkilemesi halinde kurum geçici vergisi farkı için de kaçakçılık cezası kesilecektir. Kesilecek kaçakçılık cezasını gerektiren fiil 1.1.1995 tarihinden önce işlenmiş olduğundan, 1995 yılı kurum geçici vergisi ve kaçakçılık cezası tarhiyat öncesi veya tarhiyat sonrası uzlaşmaya konu olabilecektir.

Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yerine getirilmesini rica ederim.